Налоговая база

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговая база является одним из обязательных элементов налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Общий порядок исчисления налоговой базы указан в статье 54 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе, когда образовалась задолженность по налогам, в текущем налоговом (отчетном) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором они были совершены. В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), в том числе, когда произошла налоговая задолженность, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором они выявлены. Указанные правила распространяются на налоговых агентов.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частой практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в том числе являющиеся налоговыми агентами, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Остальные налогоплательщики - физические лица определяют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется в соответствии со статьей 274 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль — денежное выражение прибыли, определяемой по правилам статьи 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со статьей 237 НК РФ. Налоговая база по ЕСН лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций и индивидуальных предпринимателей), исчисляется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база по ЕСН физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, исчисляется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Статьей 241 НК РФ установлены регрессивные ставки к налоговой базе по ЕСН.

Налоговая база НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база по НДФЛ определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ. При исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ не уменьшается на удержания, производящиеся из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Налоговая база ЕНВД определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ. Налоговая база ЕНВД равна величине вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Физические показатели, используемые для исчисления суммы единого налога и характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, а также базовая доходность в месяц указаны в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Налоговая база по УСН определяется в соответствии со статьей 346.18 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговая база по УСН равна денежному выражению доходов. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговая база по УСН исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.