Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — один из самых сложных налогов. В крупных организациях учетом по НДС занимается специально нанятый для этого бухгалтер. Что такое налог на добавленную стоимость можно узнать из главы 21 НК РФ. Администрирование налога на добавленную стоимость осуществляется налоговой инспекцией.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 143 НК РФ) являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.

Заметим, что организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС при выполнении некоторых условий, указанных в статье 145 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются следующие операции:

1. реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 169 НК РФ те, кто уплачивает налог на добавленную стоимость, обязаны выписывать покупателям и заказчикам счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также журналы учета выданных и полученных счетов-фактур.

В статье 149 НК РФ указаны операции, не облагаемые НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цен реализации с учетом акцизов, но без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Кроме того, в налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Более подробно о том, как рассчитывается налог на добавленную стоимость в некоторых конкретных ситуациях, можно узнать из статей 154 — 162.1 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС — наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1. день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);
2. день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

Налоговый период по НДС — квартал. Ставки по НДС указаны в статье 164 НК РФ. Основная ставка налога на добавленную стоимость — 18%, но по некоторым товарам применяется ставка 10%. Случаи, когда можно использовать ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты включаются в расчет налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом. Из суммы начисленного за квартал налога (она должна фиксироваться в книге продаж налогоплательщика) отнимаем сумму налоговых вычетов (значение берется из книги покупок). Результат — налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то получается налог к уменьшению. Возврат налога на добавленную стоимость производится в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Заметим, что с 1 января 2009 года были внесены некоторые изменения по налогу на добавленную стоимость. В частности, до 2009 года вычет при товарообменных операциях можно было сделать только при взаимном перечислении сумм НДС контрагентами друг другу платежным поручением. С 1 января 2009 года, этого делать не обязательно (Федеральный закон от 26.11.2008 № 229-ФЗ внес изменения, в том числе и в главу 21 НК РФ о налоге на добавленную стоимость).

Декларация по налогу на добавленную стоимость сдается налогоплательщиками по окончании налогового периода (квартала). Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ декларация по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Бланк декларации по налогу на добавленную стоимость разрабатывается Минфином России. В 2009 году используется бланк декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Бланки налоговых деклараций (в том числе и налога на добавленную стоимость) можно приобрести в книжном магазине или заполнить их в специализированной бухгалтерской программе.
Заметим, что декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть подана не только плательщиками, но и прочими лицами, которые выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС.