Методы оптимизации НДС

Налогообложение НДС остается одной из самых сложных проблем для бухгалтера. Этим налогом облагаются практически все операции, поэтому каждая организация пытается выбрать для себя приемлемые методы оптимизации НДС. Оптимизация НДС очень важна в целях экономии на налогах.

Налогоплательщики НДС — это (п. 1 ст. 143 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.

Заметим, что организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС при выполнении некоторых условий, указанных в статье 145 НК РФ. Оптимизация НДС заключается также в получении от него освобождения. Важно лишь помнить, что если условия нарушены, право на освобождение теряется и придется начислять НДС со всех реализаций и т.д.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения НДС:

1. реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В статье 149 НК РФ указаны операции, не подпадающие под начисление НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.

Основной объект налогообложения НДС — реализация товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) налогообложение НДС происходит следующим образом. Налогоплательщики НДС определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цен реализации с учетом акцизов, но без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Более подробно о том, как ведется расчёт НДС в некоторых конкретных ситуациях, можно узнать из статей 154 — 162.1 НК РФ.

Плательщики НДС определяют налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1. день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);
2. день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что при получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру. Поэтому получать авансы в конце налогового периода (квартала) невыгодно. Ведь налогоплательщики должны начислить НДС. Оптимизация НДС получается, если отложить аванс на начало квартала, в котором произойдет отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Оптимизация НДС заключается в том, чтобы максимизировать сумму налоговых вычетов, чтобы уменьшить сумму налога к уплате. Что для этого можно сделать? Получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Напомним, что важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Налогообложение НДС контролируется налоговыми органами. Принимая декларации по НДС, инспекторы довольно часто проводят камеральные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки по НДС состоят в изучении декларации на предмет правильности ее заполнения, а также анализе документов, подтверждающих использование пониженных ставок и т.п. Налогоплательщикам НДС рекомендуем изучить налоговые споры по НДС, большинство из них возникает после проведения камеральных и выездных проверок.

Оптимизация НДС также может быть при переходе налогоплательщика на специальный режим, предполагающий освобождение от этого налога (например, УСН).