Регистрация или

Договор займа с учредителем

Многие организации заключают договор займа с учредителем. Гражданское законодательство не запрещает оформлять договор займа с учредителем. Значит, это правомерно. Учредители могут передать деньги организации и безвозмездно. Но большинство из них все-таки хотят получить их обратно. Поэтому чаще всего имеет место договор займа с учредителем, а не договор дарения. Посмотрим, облагаются ли денежные средства, полученные взаймы, налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым при применении УСН.

Как правило, учредитель одалживает именно деньги. В этом случае заключается договор денежного займа. Именно его мы и рассмотрим далее. Однако все что будет сказано далее, в полной мере можно отнести и к договорам займа, по которым заемщик получает вещи, определенные родовыми признаками.

Договор денежного займа — это соглашение, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа с учредителем всегда нужно заключать письменно, даже если оформляется договор займа у физического лица, которое является учредителем.

В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных по договору займа. Значит, организации, применяющие общую систему, заключив договор займа с учредителем и получив от него деньги, не должны платить налог на прибыль. Не будет налогооблагаемого дохода и у тех, кто работает на упрощенной системе. Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при УСН в налоговую базу не включают поступления, которые перечислены в статье 251 НК РФ.
Кстати, заключив договор займа денег, организации не придется уплачивать НДС с полученной суммы, поскольку заем не связан с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

Сумма денежных средств, возвращенных учредителю, не включается в расходы ни при общем режиме (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни при упрощенной системе налогообложения (в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет такого вида затрат).

Договор займа денежных средств может предусматривать уплату процентов. Они отражаются в расходах, как при упрощенной (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), так и при общей системе налогообложения (ст. 269 НК РФ). Поскольку в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ дана ссылка на статью 269 НК РФ, порядок учет для обоих режимов одинаковый. Если договор займа денежных средств устанавливает уплату процентов, они уменьшают налоговую базу в пределах норм, вычисленных согласно статье 269 НК РФ.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые установлены договором займа. Однако учредитель может простить долг. Появятся ли в этом случае у организации облагаемые доходы?

Средства, полученные по договору займа и не возвращенные обратно в связи с заключением соглашения о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются при определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов. Для «упрощенцев» прощенный невозвращенный долг также является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Из указанного правила есть исключения. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в частности не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) займодавца.

Как уже было сказано, «упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Поэтому данное исключение действует и в отношении них. Однако здесь есть один нюанс. Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенную систему нельзя применять организациям, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%. Следовательно, для «упрощенцев» практически невозможна ситуация, когда они безвозмездно получают имущество от организаций с долей более 50% в их уставном капитале. Значит, они могут не включать в доходы прощеный долг, только если был оформлен договор займа у физического лица, которое является учредителем и владеет долей более 50% уставного капитала. Таким образом, независимо от того, возвращен ли долг или он прощен, если заключен договор денежного займа с физическим лицом, владеющим долей, равной более 50% уставного капитала, доходов у заемщика, применяющего УСН, не возникнет.